Los impuestos diferidos son el mecanismo que dispone la NIC 12 para armonizar las diferencias temporales entre la norma contable financiera y la tributaria. Concepto, tipos de diferencias (temporales vs permanentes), métodos de cálculo (balance y resultado) y pasos para determinarlos.
La palabra "impuestos" hace pensar en efectivo saliendo de la caja, pero en contabilidad el concepto abre otra puerta: los impuestos diferidos. No son un impuesto por pagar hoy, sino un ajuste contable que reconoce diferencias temporales entre lo que dice tu balance financiero y lo que dice la norma tributaria. Está normado por la NIC 12, y entenderlo bien es clave para leer con precisión los estados financieros de cualquier empresa. En este artículo tienes el concepto, un ejemplo resuelto, los métodos de cálculo y lo que cambia ahora que Chile aprobó una rebaja gradual del impuesto a las empresas.
Puntos clave
Impuestos diferidos = ajuste NIC 12 por diferencias temporales entre norma financiera y tributaria.
Solo las diferencias temporales generan impuesto diferido; las permanentes no.
Dos métodos: del balance (activos/pasivos) y del resultado (gasto vs impuesto por pagar).
La rebaja gradual del Impuesto de Primera Categoría del 27% al 23% obliga a remedir los diferidos que reviertan desde el año tributario 2028.
¿Qué son los impuestos diferidos? Concepto
El impuesto diferido es un concepto normado por la Norma Internacional de Contabilidad N°12 (NIC 12) y se refiere a las diferencias temporales surgidas entre la norma contable financiera y la norma contable tributaria. Su propósito es armonizar las diferencias de base para el cálculo del impuesto y llevar un control contable de ese desfase.
Las diferencias entre norma financiera y tributaria se clasifican en dos tipos:
Temporales: la diferencia de impuesto entre norma financiera y tributaria llegará a cero en algún momento futuro.
Permanentes: la diferencia no se cierra nunca.
Solo las diferencias temporales generan impuesto diferido, sea como activo (impuesto pagado por adelantado que se recuperará) o como pasivo (impuesto que se pagará después). Hecho el cálculo, la diferencia se lleva a un registro contable específico.
Ejemplo de impuesto diferido
Un ejemplo típico es la depreciación: la norma financiera puede permitir depreciación lineal en 10 años, mientras la norma tributaria admite depreciación acelerada en 5 años. Los primeros años el gasto tributario es mayor que el financiero, lo que reduce impuestos hoy pero los aumentará después. Ese diferencial se registra como pasivo por impuesto diferido.
Veámoslo con cifras. Estos son los antecedentes del ejercicio, con la tasa general del Impuesto de Primera Categoría vigente:
Antecedente
Monto
Utilidad del ejercicio
M$ 2.600.000
Depreciación financiera
M$ 320.000
Depreciación acelerada tributaria
M$ 156.000
Castigo de clientes incobrables no aceptado como gasto
M$ 95.000
Ingreso no aceptado como tal por la Ley de la Renta
M$ 130.000
Tasa de impuesto aplicada
27%
Y este es el desarrollo, desde la base financiera hasta el impuesto por pagar:
Concepto
Monto
Base financiera (utilidad del ejercicio)
M$ 2.600.000
(+) Depreciación financiera
M$ 320.000
(+) Castigo de incobrables no aceptado
M$ 95.000
(−) Depreciación acelerada tributaria
M$ 156.000
(−) Ingreso no aceptado por la Ley de la Renta
M$ 130.000
Renta líquida imponible
M$ 2.729.000
Gasto por impuesto a la renta (27% de la base financiera)
M$ 702.000
Impuesto diferido (27% de la diferencia de M$ 129.000)
M$ 34.830
Impuesto por pagar (27% de la renta líquida imponible)
M$ 736.830
Fuente: ejercicio de cátedra, recalculado con la tasa general del Impuesto de Primera Categoría publicada por el SII.
Una advertencia sobre este desarrollo: calcula el diferido sobre la diferencia completa entre base financiera y renta líquida imponible. En un caso real hay que separar antes qué partidas revierten en el futuro y cuáles no, porque una diferencia permanente ajusta la renta líquida imponible pero no genera impuesto diferido.
Cómo se calculan los impuestos diferidos
En teoría, hay dos métodos para determinarlos: el método del balance y el método del resultado.
Método del balance
Compara el valor contable y el valor tributario de los activos y pasivos en el estado financiero. La diferencia entre ambos, multiplicada por la tasa de impuesto vigente, da el impuesto diferido. Es el método más usado bajo NIC 12 y el que aplica por defecto en el reporte IFRS.
Método del resultado
Se basa en el estado de resultados: el impuesto diferido nace de la diferencia entre el gasto por impuesto a la renta (contable) y el impuesto renta por pagar (tributario, calculado sobre la renta líquida imponible). Es más simple pero menos preciso cuando hay cambios estructurales en el balance.
Pasos para determinar los impuestos diferidos
Identificar los tipos y montos de las diferencias temporales.
Identificar las pérdidas tributarias que implican beneficios tributarios futuros.
Calcular el pasivo por impuesto diferido total para las diferencias temporales imponibles.
Calcular el activo por impuesto diferido total para las diferencias temporales deducibles.
Calcular el activo por impuesto diferido derivado de pérdidas tributarias con beneficio futuro.
Ajustar los activos por impuesto diferido con una cuenta de provisión de valuación cuando exista evidencia de que parte o todo el activo no sea realizable.
Un dato clave: para determinar los impuestos diferidos se aplica la tasa de impuesto a la renta que estará vigente cuando esos diferidos se liquiden. Si esa tasa cambia, todos los impuestos diferidos deben recalcularse a la nueva tasa. Si eres contador, este punto es de los que más se olvida en la práctica, y ahora mismo en Chile no es hipotético.
La rebaja del Impuesto de Primera Categoría obliga a remedir
El SII informó el 19 de octubre que la Ley para la Reconstrucción Nacional y Desarrollo Económico y Social contempla una reducción gradual de la tasa general del Impuesto de Primera Categoría, del 27% al 23%, en un lapso de tres años, con vigencia gradual a partir del año tributario 2028. Este es el calendario:
Año tributario
Tasa general del Impuesto de Primera Categoría
Hasta el AT2027
27%
AT2028
25,5%
AT2029
24%
AT2030 en adelante
23%
Fuente: Servicio de Impuestos Internos, noticia del 19 de octubre sobre la Ley para la Reconstrucción Nacional y Desarrollo Económico y Social.
¿Qué implica esto para los diferidos?
La NIC 12 pide medirlos con la tasa que se espere aplicar en el período en que el activo se realice o el pasivo se liquide, usando tasas ya aprobadas al cierre. Con el calendario aprobado, un diferido que revierta en el año tributario 2029 deja de medirse al 27% y pasa a medirse al 24%: el efecto de esa remedición se reconoce en el ejercicio en que la ley quedó aprobada, no en aquel en que la tasa empieza a aplicarse. Si tienes dudas sobre el tributo que se está rebajando, repasa qué es el Impuesto de Primera Categoría.
La rebaja también alcanza a los pagos provisionales mensuales de los contribuyentes del régimen general, según la misma comunicación del Servicio de Impuestos Internos.
Qué se lleva un contador de todo esto
Los impuestos diferidos son de esos conceptos técnicos que separan a un contador de un contador con criterio: no hay pago hoy, pero sí compromiso futuro que debe reflejarse con precisión. La disciplina de identificar diferencias temporales, calcular el diferido con la tasa que corresponda y ajustar por cambios normativos es lo que mantiene la comparabilidad de los estados financieros bajo NIC 12. Con una rebaja de tasa ya aprobada, la tarea concreta de este cierre es revisar el calendario de reversión de cada diferido y remedirlo con la tasa de su año.
Preguntas frecuentes sobre los impuestos diferidos
¿Diferencia entre impuesto diferido activo y pasivo?
El activo por impuesto diferido nace cuando pagaste más impuesto hoy del que corresponde en tu contabilidad financiera (lo recuperarás después). El pasivo nace cuando pagaste menos impuesto hoy del que corresponde (lo pagarás después).
¿Los impuestos diferidos afectan el flujo de caja?
No directamente: no implican pagos ni cobros en el ejercicio en que se reconocen. Sí anticipan pagos futuros (pasivo) o recuperos futuros (activo), lo que es relevante al proyectar caja a mediano plazo.
¿Toda pyme tiene que registrar impuestos diferidos?
Si reporta bajo IFRS o IFRS para Pymes, sí. Bajo normas simplificadas locales (por ejemplo, régimen simplificado del SII en Chile), muchas veces no aplica porque no se separan bases contable y tributaria.
¿Qué pasa si cambia la tasa de impuesto a la renta?
Todos los activos y pasivos por impuesto diferido deben remedirse con la nueva tasa, y el efecto se reconoce en el ejercicio en que la ley queda aprobada, no en el que entra en vigor. En Chile es un caso vivo: con la rebaja gradual del Impuesto de Primera Categoría del 27% al 23%, un diferido que revierta en el año tributario 2029 se mide al 24% y no al 27%.
¿Las pérdidas tributarias generan activo por impuesto diferido?
Sí, siempre que sea probable que en ejercicios futuros existan utilidades tributarias suficientes contra las cuales aplicar esas pérdidas. Si esa probabilidad es baja, la NIC 12 obliga a provisionar el activo con una cuenta de valuación.
