Los impuestos diferidos son el mecanismo que dispone la NIC 12 para armonizar las diferencias temporales entre la norma contable financiera y la tributaria. Concepto, tipos de diferencias (temporales vs permanentes), métodos de cálculo (balance y resultado) y pasos para determinarlos.
La palabra "impuestos" hace pensar en efectivo saliendo de la caja, pero en contabilidad el concepto abre otra puerta: los impuestos diferidos. No son un impuesto por pagar hoy, sino un ajuste contable que reconoce diferencias temporales entre lo que dice tu balance financiero y lo que dice la norma tributaria. Está normado por la NIC 12, y entenderlo bien es clave para leer con precisión los estados financieros de cualquier empresa. En este artículo tienes el concepto, un ejemplo, los métodos de cálculo y los pasos prácticos para determinarlos.
Puntos clave
Impuestos diferidos = ajuste NIC 12 por diferencias temporales entre norma financiera y tributaria.
Solo las diferencias temporales generan impuesto diferido; las permanentes no.
Dos métodos: del balance (activos/pasivos) y del resultado (gasto vs impuesto por pagar).
Si cambia la tasa de impuesto a la renta, hay que recalcular.
¿Qué son los impuestos diferidos? Concepto
El impuesto diferido es un concepto normado por la Norma Internacional de Contabilidad N°12 (NIC 12) y se refiere a las diferencias temporales surgidas entre la norma contable financiera y la norma contable tributaria. Su propósito es armonizar las diferencias de base para el cálculo del impuesto y llevar un control contable de ese desfase.
Las diferencias entre norma financiera y tributaria se clasifican en dos tipos:
Temporales: la diferencia de impuesto entre norma financiera y tributaria llegará a cero en algún momento futuro.
Permanentes: la diferencia no se cierra nunca.
Solo las diferencias temporales generan impuesto diferido, sea como activo (impuesto pagado por adelantado que se recuperará) o como pasivo (impuesto que se pagará después). Hecho el cálculo, la diferencia se lleva a un registro contable específico.
Ejemplo de impuesto diferido
Un ejemplo típico es la depreciación: la norma financiera puede permitir depreciación lineal en 10 años, mientras la norma tributaria admite depreciación acelerada en 5 años. Los primeros años el gasto tributario es mayor que el financiero, lo que reduce impuestos hoy pero los aumentará después. Ese diferencial se registra como pasivo por impuesto diferido.
Cómo se calculan los impuestos diferidos
En teoría, hay dos métodos para determinarlos: el método del balance y el método del resultado.
Método del balance
Compara el valor contable y el valor tributario de los activos y pasivos en el estado financiero. La diferencia entre ambos, multiplicada por la tasa de impuesto vigente, da el impuesto diferido. Es el método más usado bajo NIC 12 y el que aplica por defecto en el reporte IFRS.
Método del resultado
Se basa en el estado de resultados: el impuesto diferido nace de la diferencia entre el gasto por impuesto a la renta (contable) y el impuesto renta por pagar (tributario, calculado sobre la renta líquida imponible). Es más simple pero menos preciso cuando hay cambios estructurales en el balance.
Pasos para determinar los impuestos diferidos
Identificar los tipos y montos de las diferencias temporales.
Identificar las pérdidas tributarias que implican beneficios tributarios futuros.
Calcular el pasivo por impuesto diferido total para las diferencias temporales imponibles.
Calcular el activo por impuesto diferido total para las diferencias temporales deducibles.
Calcular el activo por impuesto diferido derivado de pérdidas tributarias con beneficio futuro.
Ajustar los activos por impuesto diferido con una cuenta de provisión de valuación cuando exista evidencia de que parte o todo el activo no sea realizable.
Un dato clave: para determinar los impuestos diferidos se aplica la tasa de impuesto a la renta vigente al momento en que estos serán liquidados. Si esa tasa cambia, todos los impuestos diferidos deben recalcularse a la nueva tasa. Si eres contador, este punto es de los que más se olvida en la práctica.
Preguntas frecuentes sobre los impuestos diferidos
El activo por impuesto diferido nace cuando pagaste más impuesto hoy del que corresponde en tu contabilidad financiera (lo recuperarás después). El pasivo nace cuando pagaste menos impuesto hoy del que corresponde (lo pagarás después).
No directamente: no implican pagos ni cobros en el ejercicio en que se reconocen. Sí anticipan pagos futuros (pasivo) o recuperos futuros (activo), lo que es relevante al proyectar caja a mediano plazo.
Si reporta bajo IFRS o IFRS para Pymes, sí. Bajo normas simplificadas locales (por ejemplo, régimen simplificado del SII en Chile), muchas veces no aplica porque no se separan bases contable y tributaria.
Todos los activos y pasivos por impuesto diferido deben recalcularse aplicando la nueva tasa. La diferencia se registra en el ejercicio en que se aprueba la reforma tributaria, no en el ejercicio en que entra en vigor.
Sí, siempre que sea probable que en ejercicios futuros existan utilidades tributarias suficientes contra las cuales aplicar esas pérdidas. Si esa probabilidad es baja, la NIC 12 obliga a provisionar el activo con una cuenta de valuación.
Los impuestos diferidos son de esos conceptos técnicos que separan a un contador de un contador con criterio: no hay pago hoy, pero sí compromiso futuro que debe reflejarse con precisión. La disciplina de identificar diferencias temporales, calcular el diferido con la tasa vigente y ajustar por cambios normativos es lo que mantiene la comparabilidad de los estados financieros bajo NIC 12.
